勞務派遣常見的財稅處理，你一定要知道

    ?    ?本文圍繞“勞務派遣”所涉及的增值稅、企業所得稅、個人所得稅、社保、工會、殘保金等政策，為大家全方位講解“勞務派遣”的相關稅務處理！ 

    ?    ?一、增值稅處理 

    ?    ?一般納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅（適用稅率6%）；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

    ?    ?小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以按照《財政部國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》的有關規定，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。 

    ?    ?選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具普通發票。

    ?    ?差額計稅有三種開票方式

    ?    ?（1）部分開具專票，部分開普票：向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用開具普通發票，收取的勞務派遣服務費開具增值稅專用發票。用人單位只能根據專票上注明的增值稅額抵扣進項稅。

    ?    ?（2）只開具普通發票：這種情況用人單位不能抵扣進項稅額。

    ?    ?（3）只開專票：納稅人提供勞務派遣服務，選擇差額納稅的，向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用，不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票。

    ?    ?納稅人可以使用新系統中差額開具功能開具5%專用發票，錄入含稅銷售額和扣除額，系統會自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。用人單位取得“差額征稅”專用發票的，可以按照相關規定抵扣進項稅額。 

    ?    ?進項稅額抵扣

    ?    ?《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》第六條規定：所稱“國內旅客運輸服務”，限于與本單位簽訂了勞動合同的員工，以及本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工發生的國內旅客運輸服務。因此，勞務派遣員工向用工單位報銷的國內旅客運輸服務，可以抵扣增值稅。作為進項稅額抵扣的憑證有：增值稅專用發票、增值稅電子普通發票，注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票以及公路、水路等其他客票。

    ?    ?二、企業所得稅處理

    ?    ?一般處理

    ?    ?《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》規定：企業接受外部勞務派遣用工支出稅前扣除問題企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議(合同)約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。 

    ?    ?例如節假日給勞務派遣人員發放的禮品，可以計入福利費稅前扣除。

    ?    ?研發費用加計扣除

    ?    ?《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》規定，外聘研發人員是指與本企業或勞務派遣企業簽訂勞務用工協議（合同）和臨時聘用的研究人員、技術人員、輔助人員。

    ?    ?接受勞務派遣的企業按照協議（合同）約定支付給勞務派遣企業，且由勞務派遣企業實際支付給外聘研發人員的工資薪金等費用，屬于外聘研發人員的勞務費用。

    ?    ?高新技術企業認定中科技人員

    ?    ?2016年8月科技部火炬中心《關于2016年度高新技術企業認定答疑》第17問對于“臨時聘用人員包含勞務派遣人員嗎？”答復為：不包含。

    ?    ?高新技術企業認定中科技人員不包括勞務派遣人員。

    ?    ?小型微利企業

    ?    ?小型微利企業的從業人數，包括與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數。鑒于勞務派遣用工人數已經計入了用人單位的從業人數，本著合理性原則，在判斷勞務派遣公司是否符合小型微利企業條件時，可不再將勞務派出人員重復計入本公司的從業人數。

    ?    ?三、個人所得稅扣繳

    ?    ?通過勞務派遣公司發放的工資薪金預扣預繳個稅一般情況下，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，如果是直接支付給勞務派遣公司的，派遣員工的個人所得稅應該由勞務派遣公司預扣預繳；如果是直接支付給派遣員工個人的，派遣員工的個人所得稅應該由用工企業預扣預繳。

    ?    ?四、勞務派遣方式會計處理

    ?    ?在會計處理上，用工單位在進行賬務處理時，應按照協議約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應計入實際的相關成本費用中核算；支付給被派遣者個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，在“應付職工薪酬—工資”等會計科目核算。

    ?    ?五、勞務派遣方式社保

    ?    ?《勞務派遣暫行規定》規定：勞務派遣單位跨地區派遣勞動者的，應當在用工單位所在地為被派遣勞動者參加社會保險，按照用工單位所在地的規定繳納社會保險費，被派遣勞動者按照國家規定享受社會保險待遇。勞務派遣單位在用工單位所在地設立分支機構的，由分支機構為被派遣勞動者辦理參保手續，繳納社會保險費。勞務派遣單位未在用工單位所在地設立分支機構的，由用工單位代勞務派遣單位為被派遣勞動者辦理參保手續，繳納社會保險費。

    ?    ?六、勞務派遣方式工會經費

    ?    ?根據《中華全國總工會關于組織勞務派遣工加入工會的規定》第3條規定，勞務派遣工的工會經費應由用工單位按勞務派遣工工資總額的百分之二提取并撥付勞務派遣單位工會，屬于應上繳上級工會的經費，由勞務派遣單位工會按規定比例上繳。用工單位工會接受委托管理勞務派遣工會員的，工會經費留用部分由用工單位工會使用或由勞務派遣單位工會和用工單位工會協商確定。

    ?    ?七、勞務派遣方式殘保金

    ?    ?《殘疾人就業保障金征收使用管理辦法》的通知規定，以勞務派遣用工的，計入派遣單位在職職工人數。

    ?    ?《財政部關于調整殘疾人就業保障金征收政策的公告》規定，用人單位依法以勞務派遣方式接受殘疾人在本單位就業的，由派遣單位和接受單位通過簽訂協議的方式協商一致后，將殘疾人數計入其中一方的實際安排殘疾人就業人數和在職職工人數，不得重復計算。

    ?    ?自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數在30人（含）以下的企業，暫免征收殘疾人就業保障金。

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